סיווג מחדש בחול של נותני שירותים עצמאיים כשכירים

בחודש שעבר, פרסם ה- IRS האמריקאי תכנית המאפשרת למעבידים לסווג מחדש נותני שירותים כשכירים, חלף סיווגם כעצמאים. המדובר במעבידים תושבי ארה"ב שהעסיקו עובדים באמצעות חשבונית על אף קיום יחסי עובד מעביד, כדי להימנע מהחובות החלים עליהם עפ"י חוק כמעבידים.

בהתאם לתוכנית המוצעת, בתמורה ל"סיווג מחדש מרצון", לא יוטלו על אותם מעבידים קנסות, והם יידרשו להחיל עליהם את כל חובותיהם כמעבידים החל משנת 2010 בלבד (בהיבט המיסוי).יחידים ישראלים רבים הפועלים עבור חברות זרות, ובפרט חברות אמריקאיות, פועלים באמצעות חשבוניות עם אותן חברות (בין אם חברות אלו הן בשליטתם ובין אם בלתי קשורות). מבלי להיכנס להיבטים השונים הקשורים לסיווג כעובד או כעצמאי, לכך משמעות רבה גם במישור המיסוי הבינלאומי ואמנות המס: בהתאם להוראות האמנה בין ישראל לארה"ב (וכך גם במרבית אמנות המס עליהן חתומה ישראל), תושב ישראל המפיק הכנסות משכר עבודה בארה"ב, חייב במס בארה"ב ללא סייגים. לעומת זאת, תושב ישראל המפיק הכנסות כעצמאי בארה"ב, חייב במס בארה"ב ללא סייגים רק אם שהה שם 183 יום או יותר בשנת המס. (יודגש שממילא, זכות המיסוי בארה"ב ניתנת רק לגבי הכנסה שהופקה בתחומה, קרי הכנסה שהפיק היחיד כשהוא מבצע את פעולותיו מתוך ארה"ב).

לפיכך, על יחיד כאמור לבחון היטב את אופן ההתקשרות בינו לבין החברה הזרה, כך שישקף את המהות האמיתית של ההתקשרות, כפי שנקבע בדינים ובפסיקה של אותן מדינות. רצון להימנע ממיסוי אמריקאי עלול לגרום להוציא את שכרו של היחיד בהפסדו - אם ארה"ב תסווגו כשכיר ולא כעצמאי, הסיווג מחדש עלול לגרור חבויות אזרחיות ופליליות לחברה ה"מעבידה" בארה"ב ודרישה מהיחיד לתשלום מס כשכיר בארה"ב (על החלק שהופק בארה"ב).

בנוסף, בהתאם להוראות סעיף 207ב לפקודה, אם תשלום המס בארה"ב בוצע יותר מ- 24 חודשים מתום שנת המס בה דווחה ההכנסה בישראל, אותו מס זר לא יינתן ליחיד כזיכוי אלא בחמש השנים שלאחר תשלום המס בארה"ב. בנוסף, עפ"י שיטת הסלים הנהוגה בישראל לגבי זיכוי ממס זר, אם המס בארה"ב שולם ע"י היחיד בכובעו כשכיר, רשות המסים בישראל עלולה לשלול את הזיכוי כנגד הכנסה שסווגה בישראל כהכנסה מעסק או משלח יד.

נכתב ע"י עו"ד ורו"ח גדי אלימי